Aportaciones no dinerarias en casos de aumento de capital de una sociedad limitada

Autor:Manuel Faus
Cargo del Autor:Notario
 
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Las aportaciones no dinerarias son aquellas aportaciones consistentes en bienes o derechos, en este caso, para efectuar una ampliación de capital de una sociedad limitada.

Contenido
  • 1 Requisitos generales
  • 2 Exclusión del derecho de preferencia
  • 3 La responsabilidad del aportante
  • 4 Requisitos formales
    • 4.1 Informe de los administradores
  • 5 Aportación de bienes inmuebles
    • 5.1 Capacidad
    • 5.2 Inscripción en el Registro de la Propiedad
    • 5.3 Protección de la sociedad
    • 5.4 Supuesto de fincas arrendadas
      • 5.4.1 1).- Legislación estatal
      • 5.4.2 2).- Situación en Cataluña
      • 5.4.3 3).- Galicia
    • 5.5 Aportación de una vivienda
    • 5.6 Aportación de finca hipotecada
    • 5.7 Supuesto de aportación de partes indivisas de un bien
    • 5.8 Aportación de finca rústica y reparcelación
    • 5.9 Aportación de finca ganancial
  • 6 Otras aportaciones
    • 6.1 Créditos
    • 6.2 Una empresa
    • 6.3 El uso de un bien
    • 6.4 Patentes, marcas, derechos de explotación de la propiedad intelectual, know how, etc.
    • 6.5 Aportación de acciones o participaciones de sociedades
    • 6.6 Aportación de una rama de actividad
    • 6.7 Aportación parte en dinero y parte con bienes
    • 6.8 Aportaciones especiales
  • 7 Regla especial del aumento de capital con aportación dineraria y parte con aportación no dineraria
  • 8 Revisión de valores
  • 9 Notas fiscales: Aportación no dineraria
    • 9.1 Valoración a efectos del impuesto de operación societaria
    • 9.2 IVA
    • 9.3 Exención
  • 10 Anteproyecto del Código Mercantil, (Mayo 2014)
  • 11 Referencias adicionales
    • 11.1 Modelo de escritura
    • 11.2 Modelo de certificación
    • 11.3 En doctrina
  • 12 Legislación básica
  • 13 Legislación citada
  • 14 Jurisprudencia y doctrina administrativa citadas
Requisitos generales

1º) La aportación no dineraria debe tener un valor económico.

El artículo 58 de la Ley de Sociedades de Capital sólo admite la aportación de los bienes o derechos patrimoniales susceptibles de valoración económica, de forma que en ningún caso podrán ser objeto de aportación el trabajo o los servicios», y el artículo 60 de la Ley de Sociedades de Capital dispone que toda aportación se entiende realizada a título de propiedad, salvo que expresamente se estipule de otro modo.

2º) No se requiere informe del experto independiente.

A diferencia de las sociedades anónimas , no se precisa informe elaborado por experto independiente que valore los bienes aportados; sin embargo, conforme al art. 73.1 de la LSC:

Los fundadores, las personas que ostentaran la condición de socio en el momento de acordarse el aumento de capital y quienes adquieran alguna participación desembolsada mediante aportaciones no dinerarias, responderán solidariamente frente a la sociedad y frente a los acreedores sociales de la realidad de dichas aportaciones y del valor que se les haya atribuido en la escritura.

La acción de responsabilidad prescribe a los cinco años a contar del momento en que se hubiera realizado la aportación, según dispone el art. 75 de la LSC.

Para evitar dicha responsabilidad cabe utilizar el sistema que ya había ha previsto la Ley 3/2009, de 3 de abril, que modificó el art. 21.5 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSRL), y que recoge ahora el art. 76 de la LSC, es decir, someter las apotaciones no dinerarias a valoración pericial conforme a lo previsto para las sociedades anónimas y así los aportantes quedan excluidos de la responsabilidad solidaria que les afecta en otro caso.

.- Si se aportan varios bienes, en principio debe haber una valoración y descripción para cada bien, ya que según el artículo 190.1 del Reglamento del Registro Mercantil, se describirán en la escritura los bienes o derechos objeto de la aportación, con sus datos registrales si existieran, el título o concepto de la aportación, la valoración en euros que se le atribuya, así como la numeración de las participaciones asignadas en pago; pero, como dice la Resolución de la DGRN de 7 de junio de 2016: [j 1]

En principio, la identificación de las aportaciones no dinerarias debe realizarse por cada uno de los bienes aportados y no por el conjunto de ellos, salvo que se trate de bienes de la misma clase o género que se aporten como un todo formando un grupo o conjunto (y a salvo también la excepción de aportación de empresa o establecimiento mercantil o industrial que es contemplada como una unidad. La razón es que, siendo la aportación de los bienes individual, individual es la responsabilidad que se genera respecto de cada uno de ellos en cuanto al título y valoración. Pero siendo la aportación conjunta, conforme al artículo artículo 1532 del Código Civil, el que aporte alzadamente o en globo la totalidad de ciertos derechos, rentas o productos, cumplirá con responder de la legitimidad del todo en general; pero no estará obligado al saneamiento de cada una de las partes de que se componga, salvo en el caso de evicción del todo o de la mayor parte.

.- En la misma Junta que acuerde el aumento los socios pueden aceptar la valoración de los bienes no dinerarios, renunciando a cualquier otra revisión de valores.

Conforme al art. 64 de la LSC, para el caso de aportación de bienes muebles o inmuebles o derechos asimilados a ellos, el aportante estará obligado a la entrega y saneamiento de la cosa objeto de la aportación en los términos establecidos por el Código Civil para el contrato de compraventa, y se aplicarán las reglas del Código de Comercio sobre el mismo contrato en materia de transmisión de riesgos.

5ª.- Debe tenerse presente que en el caso de que por una persona física o jurídica se aporten varios bienes, deben indicarse las participaciones concretas adjudicadas por cada bien aportado (por la finca X: * participaciones, por la finca Z: * participaciones, etc.,); así la resolución de la DGRN de 21 de junio de 2012 [j 2] que dice:

«han de determinarse qué participaciones son las asumidas mediante el desembolso de cada una de esas aportaciones pues tan sólo así podrá identificarse a los sujetos legalmente responsables de la realidad y valor de tal aportación en caso de que se pongan en cuestión. Esta exigencia (reiterada recientemente por la doctrina de este Centro, vide Resoluciones de 15 de febrero [j 3] y 20 de abril de 2012), [j 4] impone que la identificación de las participaciones adjudicadas en contraprestación de una aportación no dineraria se lleve a cabo por cada uno de los bienes aportados y no en globo, por el conjunto de ellos (y a salvo la excepción de aportación de empresa o establecimiento mercantil o industrial que es contemplada como una unidad, artículo 66 de la Ley de Sociedades de Capital y artículos 190 y 198.4 del Reglamento del Registro Mercantil). La razón es nuevamente que siendo la aportación de los bienes individual, individual es la responsabilidad que se genera respecto de cada uno de ellos en cuanto al título y valoración»

En el mismo sentido la Resolución de la DGRN de 19 de julio de 2013: [j 5]

la determinación de qué participaciones son las asumidas mediante el desembolso de cada una de esas aportaciones no dinerarias permite identificar en el futuro a uno de los sujetos legalmente responsables de la realidad y valor de tal aportación.
Exclusión del derecho de preferencia

En el caso de aportación no dineraria, la Ley de Sociedades de Capital no concede derecho de preferencia a los socios, norma que ya existía en la LSA y que como novedad se ha extendido a las sociedades de Responsabilidad Limitada.

En efecto, el art. 304 de la Ley de Sociedades de Capital, (antes art.158 de la LSA), sólo concede derecho de preferencia en los aumentos de capital social con emisión de nuevas participaciones sociales o de nuevas acciones, ordinarias o privilegiadas, con cargo a aportaciones dinerarias, caso en el que cada socio tendrá derecho a asumir un número de participaciones sociales proporcional al valor nominal de las que ya posea.

La Resolución de la DGRN 4 de febrero de 2012, [j 6] tras realizar un análisis evolutivo del derecho de asunción, estimó aplicable adicionalmente a la sociedad limitada el artículo art. 304 de la LSC, por lo que salvo que se trate de aportaciones dinerarias, se ha de entender suprimido legalmente el derecho de asunción preferente de los socios en aquellos aumentos de capital social con aportaciones «in natura».

La responsabilidad del aportante

Conforme al artículo 64 de la Ley de Sociedades de Capital (LSC), (antes art. 39.1 del Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (LSA), aplicable a las sociedades limitadas por remisión del 20 de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada), el transmitente de bienes muebles o inmuebles o derechos asimilados a los mismos está obligado a la entrega y saneamiento de la cosa objeto de aportación en los términos establecidos por el Código Civil para el contrato de compraventa y se aplicarán las reglas del Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se aprueba el Código de Comercio sobre el mismo contrato en punto a la transmisión de riesgos.

Si la aportación consistiere en un derecho de crédito, el aportante responderá de la legitimidad de éste y de la solvencia del deudor, etc.

Si se aportase una empresa o establecimiento, el aportante quedará obligado al saneamiento de su conjunto, si el vicio o la evicción afectasen a la totalidad o a alguno de los elementos esenciales para su normal explotación.

La resolución de 18 de junio de 1998 de la DGRN [j 7] se pregunta si se exige informe de un experto independiente cuando se aporta una empresa; la DGRN dice que la exigencia de valoración por experto independiente de las aportaciones no dinerarias tiene la finalidad de asegurar la correcta composición cuantitativa del capital social, al evitar que sirvan de cobertura a éste prestaciones ficticias o valoradas con exceso. Por ello, es indiscutible la aplicabilidad de dicha cautela a la aportación de un objeto como la empresa que...

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