Auditor en una sociedad limitada

Autor:Manuel Faus
Cargo del Autor:Notario
 
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El auditor es una figura de gran importancia en la vida de una sociedad. Su tarea principal es, en general, la de revisar y verificar la situación económica de la sociedad, además de las funciones específicas que la ley le exige en determinados casos.

El art. 23 de la LSC al tratar del contenido necesario de los estatutos sociales, no menciona la necesidad de auditor, ni cómo se procede a su nombramiento, los supuestos, etc. Sin embargo, la figura del auditor es fundamental en el ámbito societario, y se menciona en diversos artículos, pudiendo subdividirse el tema en dos apartados:

a) el auditor que deba nombrarse obligatoriamente y b) el auditor voluntariamente nombrado.

Nota: Puede verse al final del tema las normas para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19.

Contenido
  • 1 Auditor que debe ser nombrado
    • 1.1 Auditor necesario para la aprobación de las cuentas anuales
    • 1.2 Verificar el balance en el caso de aumento de capital con cargo a reservas
    • 1.3 Verificar el balance en el caso de reducción de capital para compensar pérdidas o dotar la reserva legal
    • 1.4 Valorar las participaciones sociales en caso de separación o exclusión de socios
    • 1.5 Intervenir en las modificaciones estructurales
  • 2 Auditor voluntariamente nombrado
  • 3 Responsabilidad del auditor en todo caso
  • 4 El auditor y el Reglamento del Registro Mercantil
  • 5 Anteproyecto del Código Mercantil, (Mayo 2014)
  • 6 Referencias adicionales
    • 6.1 En contratos y formularios
    • 6.2 En doctrina
  • 7 Legislación básica
  • 8 Legislación citada
  • 9 Jurisprudencia y doctrina administrativa citadas
Auditor que debe ser nombrado

En este punto hay que diferenciar dos temas:

a) el auditor y las cuentas anuales y b) otros supuestos de intervención del auditor.

Pero, en todo caso, hay que tener presente que las sociedades mercantiles en cuanto a sus obligaciones de formulación de cuentas anuales, auditoría y depósito en el Registro Mercantil están sujetas a la legislación mercantil, sin que haya distinción por el hecho de que sus socios o accionistas sean públicos o privados o se trata de sociedad unipersonal. (Resolución de la DGRN de 21 de septiembre de 2017). [j 1]

Auditor necesario para la aprobación de las cuentas anuales

A destacar su necesidad, la normativa, el nombramiento y el informe además de la duración y responsabilidad.

a).- Aprobación de las cuentas anuales

Véase:

Bastara tener en cuenta el artículo 272 de la Ley de Sociedades de Capital:

1. Las cuentas anuales se aprobarán por la junta general. 2. A partir de la convocatoria de la junta general, cualquier socio podrá obtener de la sociedad, de forma inmediata y gratuita, los documentos que han de ser sometidos a la aprobación de la misma, así como en su caso, el informe de gestión y el informe del auditor de cuentas.

b).- Normativa de la auditoría de cuentas

Legislación anterior:

El Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio - (en parte modificado por la Ley 10/2014, de 26 de junio y por la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015) - aprobó el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.

La Exposición de Motivos indicó que la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas incorporó a nuestro ordenamiento jurídico la Directiva 84/253/CEE, de 10 de abril de 1984, del Consejo, relativa a la autorización de las personas encargadas del control legal de documentos contables, regulando así, por primera vez en España, la actividad de auditoría de cuentas, dada la importancia de dicha actividad por su contribución a la transparencia y fiabilidad de la información económico financiera de las empresas y entidades auditadas, transparencia que constituye un elemento consustancial al sistema de economía de mercado recogido en el artículo 38 de la Constitución.

El artículo 2.1 del citado Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio decía:

Se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

Y el artículo 7 del repetido Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio indicó que podrán realizar la actividad de auditoría de cuentas las personas físicas o jurídicas que, reuniendo las condiciones a que se refieren los artículos siguientes, figuren inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas será público y su información será accesible por medios electrónicos.

  • Legislación actual:

Rige la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas, que entró en vigor, como regla general, el 17 de junio de 2016, si bien algunas disposiciones han tenido otra fecha de entrada en vigor, como por ejemplo:

  • el 21 de julio de 2015 entró ya en vigor: a) El artículo 11 de la Ley, en relación con los requisitos exigidos a las sociedades de auditoría, b) El artículo 69.5, en lo referente a la habilitación contenida en relación con la tramitación abreviada del procedimiento sancionador y c) La disposición adicional cuarta, en relación con la colaboración de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia.
Verificar el balance en el caso de aumento de capital con cargo a reservas

Verificación por un auditor de un balance es lo que aún exige la Ley cuando se pretende un aumento de capital con cargo a reservas: el art. 303 de la Ley de Sociedades de Capital, (antes art. 74.4 de la LSRL), exige que el aumento se base en un balance aprobado por la junta general referido a una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo de aumento del capital, verificado por el auditor de cuentas de la sociedad, o por un auditor nombrado por el Registro Mercantil a solicitud de los administradores, si la sociedad no estuviera obligada a verificación contable.

Obsérvese que el auditor que debe verificar el balance es el de la sociedad (cuando ésta estuviere obligada a verificar sus cuentas), auditor que debe ser nombrado, como hemos dicho, por la Junta General; pero si no hay auditor de la sociedad, exclusivamente, para este caso concreto, el nombramiento de auditor corresponde a los administradores.

Verificar el balance en el caso de reducción de capital para compensar pérdidas o dotar la reserva legal

Verificación por un auditor de un balance es lo que exige el (antes número 2 del art. 82 LSRL) en el caso de reducción para compensar pérdidas y para dotar la reserva legal. Dice este artículo:

El balance.1. El balance que sirva de base a la operación de reducción del capital por pérdidas deberá referirse a una fecha comprendida dentro de los seis meses inmediatamente anteriores al acuerdo, previa verificación por el auditor de cuentas de la sociedad y estar aprobado por la junta general. Cuando la sociedad no estuviera obligada a someter a auditoría las cuentas anuales, el auditor será nombrado por los administradores de la sociedad.
Valorar las participaciones sociales en caso de separación o exclusión de socios

Y se ha mencionado la modificación del art. 353 de la Ley de Sociedades de Capital (antes art. 100.1 de la LSR)L en el caso de separación o exclusión de socios que a falta de acuerdo entre la sociedad y el socio sobre el valor razonable de las participaciones sociales o de las acciones, o sobre la persona o personas que hayan de valorarlas y el procedimiento a seguir para su valoración, serán valoradas ahora por un experto independiente.

Intervenir en las modificaciones estructurales

El auditor en la ley 3/2009 de 3 de abril:

Para el examen de la intervención del auditor en cualquiera de las Modificaciones estructurales debe tenerse en cuenta la Ley 3/2009 de 3 de abril.

Puede verse:

1.- Transformación en sociedad anónima y transformación de una sociedad anónima

2.- Transformación en sociedad limitada y transformación de una sociedad limitada

3.- Supuestos de escisión de una sociedad anónima

4.- Supuestos de fusión y absorción de una sociedad anónima. Diferencia con otras figuras

5.- Supuestos de escisión de una sociedad limitada

6.- Supuestos de fusión y absorción de una sociedad limitada. Diferencia con otras figuras

Auditor voluntariamente nombrado

Toda sociedad, aunque no esté obligada a ello puede nombrar auditor de forma voluntaria; y puede hacerlo, como dice, la Resolución de la DGRN de 20 de junio de 2016, [j 2] en cualquier momento, incluso ya cerrado el ejercicio auditable y su nombramiento no tiene límite máximo ni mínimo, todo ello a diferencia del auditor que deba ser obligatoriamente nombrado. Doctrina que reitera la Resolución de la DGRN de 26 de julio de 2016. [j 3]

La competencia del órgano de administración para el nombramiento es clara; como dice la Resolución de la...

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